Kysymys
Kirjanpitoyksikkö on saanut ennakkomaksun toteuttamaansa hankkeeseen. Hanketta seurataan projektikoodilla. Hanke kestää vuoteen 2026 saakka. Miten ennakkomaksu kirjataan, kun sitä vastaavia menoja syntyy hankkeessa usean vuoden aikana?
Vastaus (annettu 29.9.2023)
Saadut ennakkomaksut ovat kirjanpitoyksikön vierasta pääomaa. Vieras pääoma luokitellaan taseessa lyhyt- ja pitkäaikaiseen vieraaseen pääomaan velan oletetun maksuajan mukaan. Lyhytaikaiseen kuuluu sellainen velka tai se osa velasta – esimerkiksi lyhennys – joka erääntyy maksettavaksi seuraavan tilikauden aikana. Pitkäaikaiseen vieraaseen pääomaan kuuluvat velat tai se osa velasta, jonka maksuaika on tätä pitempi.
Kun ennakkomaksu saadaan, tulee arvioida sen jakautuminen lyhytaikaiseen ja pitkäaikaiseen osuuteen. Lyhytaikaiseksi katsotaan kuluva ja seuraava tilikausi. Tilinpäätöshetkellä 31.12. lyhytaikainen osuus on ainoastaan seuraava tilivuosi. Ennakkomaksun lyhytaikaiseen vieraaseen pääomaan kuuluva osuus kirjataan tilille 25690 Muut saadut ennakot ja pitkäaikainen osuus tilille 24990 Muut pitkäaikaiset velat.
1. LÄHTÖTILANNE
Kirjanpitoyksikkö saa 50 000 euron ennakkomaksun kesken vuotta 1.9.2023. Arvioidaan, että kuluvana vuonna käytetään 5 000 euron osuus ja seuraavana vuonna 10 000 euroa. Tämä 15 000 euron lyhytaikainen osuus kirjataan tilille 25690 Muut saadut ennakot. Loput 35 000 euroa kirjataan 24990 Muut pitkäaikaiset velat -tilille:
|
LKP-tili |
TaKP-tili |
Debet |
Kredit |
|
25690 Muut saadut ennakot |
600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille |
15 000 |
|
|
24990 Muut pitkäaikaiset velat |
600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille |
35 000 |
|
|
19100 Yleiset maksuliiketulotilit (T) |
50 000 |
2. VUODEN 2023 AIKANA PURKUKIRJAUS
Projektista aiheutuvat menot kirjataan menolajien mukaisille 4-alkuisille menotileille. Vuoden aikana tai viimeistään tilinpäätöshetkellä tuloutetaan saatua ennakkoa rahoittajan rahoitusosuuden mukaisesti tulo menon kohdalle -periaatteella, kun kyseessä on yhteisrahoitteinen toiminta. Tulotili on tässä tapauksessa 39790 Muut yhteisrahoitteisen toiminnan tuotot.
| LKP-tili | TaKP-tili | Debet | Kredit |
| 19200 Yleiset maksuliikemenotilit (T) | 2 500 | ||
| 4xxxx Menotili | xx.xx.xx | 2 500 | |
| 39790 Muut yhteisrahoitteisen toiminnan tuotot | xx.xx.xx | 2 500 | |
| 25690 Muut saadut ennakot | 600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille | 2 500 |
3. TILINPÄÄTÖSTILANNE 2023
Tilinpäätöshetkellä 31.12.2023 tarkistetaan, että seuraavan tilivuoden lyhytaikaisten ennakoiden osuus on oikein. Eli tarkistetaan tähän mennessä tehdyn tuloutuksen määrä ja tuloutetaan viimeiset erät.
Vuonna 2023 menoja toteutui 2 500 euroa arvioitua vähemmän (arvio oli 5 000 €), eikä sitä arvioida toteutuvan seuraavana vuonna ylimääräisenä, joten pitkäaikaisiin velkoihin kirjataan 2 500 euroa lisää. Vuoden 2024 osuudeksi eli lyhytaikaisiksi arvioidaan 10 000 euroa. Pitkäaikaisiin velkoihin vuosille 2024–2026 jää siis 37 500 €.
| LKP-tili | TaKP-tili | Debet | Kredit |
| 25690 Muut saadut ennakot | 600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille | 2 500 | |
| 24990 Muut pitkäaikaiset velat | 600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille | 2 500 |
| 31.12.2023 tilanne | LKP-tili | TaKP-tili | Saldo € |
| Lyhytaikaiset ennakot | 25690 Muut saadut ennakot | 600 | 10 000 |
| Pitkäaikaiset ennakot | 24990 Muut pitkäaikaiset velat | 600 | 37 500 |
4. VUODEN 2024 PURKUKIRJAUS
Puretaan lyhytaikaisia ennakoita hankkeen toteutuneita menoja vastaavasti 10 000 euroa.
| LKP-tili | TaKP-tili | Debet | Kredit |
| 19200 Yleiset maksuliikemenotilit (T) | 10 000 | ||
| 4xxxx Menotili | xx.xx.xx | 10 000 | |
| 39790 Muut yhteisrahoitteisen toiminnan tuotot | xx.xx.xx | 10 000 | |
| 25690 Muut saadut ennakot | 600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille | 10 000 |
5. TILINPÄÄTÖSTILANNE 2024
Tilinpäätöshetkellä 31.12.2024 menot toteutuivat ennalta arvioidusti ollen 10 000 euroa. Jälleen arvioidaan seuraavan vuoden osuuden olevan 10 000 euroa ja siirretään tämä pitkäaikaisista veloista muihin saatuihin ennakoihin.
| LKP-tili | TaKP-tili | Debet | Kredit |
| 25690 Muut saadut ennakot | 600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille | 10 000 | |
| 24990 Muut pitkäaikaiset velat | 600 Talousarviotulot, jotka odottavat kirjaamista talousarviotilille | 10 000 |
| 31.12.2024 tilanne | LKP-tili | TaKP-tili | Saldo € |
| Lyhytaikaiset ennakot | 25690 Muut saadut ennakot | 600 | 10 000 |
| Pitkäaikaiset ennakot | 24990 Muut pitkäaikaiset velat | 600 | 27 500 |
Kirjaukset jatkuvat vastaavalla tavalla projektin päättymiseen saakka.
Lisätietoja: laskentatoimi@valtiokonttori.fi